Новое в стандартах бухгалтерского учета в 2011 году

Положение по бухгалтерскому учету
«Отчет о движении денежных средств

(утверждено Приказом Минфина РФ от 02.02.2011г. №11н)

Применяется с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций) в случаях, когда составление Отчета обязательно в силу требований законодательства РФ или нормативных правовых актов, а также добровольно.

Общие положения, понятие денежных эквивалентов

Отчет о движении денежных средств - обобщение данных о движении денежных средств и денежных эквивалентов (платежи организации и поступления в организацию – денежные потоки), а также об остатках на начало и конец отчетного года.

Денежные эквиваленты - высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты).

К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

П.5, 6 ПБУ 23\2011

Классификация денежных потоков

Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от:

Текущих операций,

Инвестиционных операций,

- Финансовых операций.

Денежные потоки, которые не могут быть однозначно классифицированы, считаются денежными потоками от текущих операций.

Платежи и поступления от одной операции могут относится к разным видам денежных потоков (уплата налога на прибыль от разных видов операций, возврат займа и процентов по нему и др.)

Денежными потоками не являются:

а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

П.7
П.12,13
П.6

Особенности отражения в Отчете денежных потоков

  1. Каждый существенный вид поступлений в Отчете показывают отдельно (в УП необходимо установить уровень существенности),

при этом, существенные денежные потоки организации между ней и хозяйственными обществами или товариществами, являющимися по отношению к организации дочерними, зависимыми или основными, отражаются отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами.

  1. Отражение денежных потоков свернуто в следующих случаях:

  • если денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, или когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Например,

а) косвенные налоги ( НДС, акцизы ), в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее;

б) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги),

в) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;

г) оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

  • если денежные потоки отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Например,

а) взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;

б) покупка и перепродажа финансовых вложений;

в) осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.

  1. Показатели Отчета отражаются в рублях.

П.15
П.20
П.16
П.17
П.18

Особенности отражения денежных потоков в иностранной валюте

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа.

При несущественном изменении курса и большим количеством однородных операций возможно применение среднего курса.

В случае незамедлительного осуществления перевода валюты в рубли после поступления валюты на счет и мены рублей на валюту для осуществления ближайших во времени расчетов в валюте промежуточный пересчет валюты в рубли не производится.

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного года пересчитываются в рубли по курсу ЦБ, действующую на отчетную дату.

Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю .

П.18
П.19 ПБУ 23\2011
П.7,8 ПБУ 3\2006
П.19 ПБУ 23\2011

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

1. Представление информации о принятых в УП:

- критериях для отделения денежных эквивалентах от других финансовых вложений,

- о классификации денежных потоков, не поименованных в п.9-11 ПБУ 23\2011,

- о свернутых денежных потоках,

- др.пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в Отчете.

2. Раскрытие информации об имеющейся по состоянию на отчетную дату возможности привлечь дополнительные денежные средства, в том числе:

- суммы открытых организации, но не использованных ею кредитных линий,

- величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;

- полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную дату для получения кредита, с указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация; суммы займов (кредитов),

-недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам) с указанием причин такого недополучения)

3. Раскрытие с учетом существенности информации:

- имеющиеся существенные суммы денежных средств (или их эквивалентов), которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией (например, открытые в пользу других организаций аккредитивы по незавершенным на отчетную дату сделкам) с указанием причин данных ограничений;

- сумму денежных потоков, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштабов этой деятельности;

- денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций по каждому отчетному сегменту,

- средства в аккредитивах, открытых в пользу организации, вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчетную дату обязательств по договору с использованием аккредитива.

П.23
П.24
П.25

Примеры денежных потоков от текущих операций

  • поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;

  • поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

  • платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

  • оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;

  • платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);

  • уплата процентов по долговым обязательствам;

  • поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

  • денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

П.9

Примеры денежных потоков от инвестиционных операций

  • платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов,;

  • уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов;

  • поступления от продажи внеоборотных активов;

  • платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи;

  • поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи;

  • предоставление займов другим лицам;

  • возврат займов, предоставленных другим лицам;

  • платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи;

  • поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи;

  • дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

  • поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

П.10
Примеры денежных потоков от финансовых операций
  • денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

  • платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

  • уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);

  • поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;

  • платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;

  • получение кредитов и займов от других лиц;

  • возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.