Учетная политика для целей налогообложения на 2012 год
Аудиторская фирма ООО «ЮГАУДИТ»
Член саморегулируемой организации аудиторов
Некоммерческое партнерство «Аудиторская Ассоциация Содружество»
Основной регистрационный номер записи в Реестре аудиторов и аудиторских организаций 10206007716
тел/факс (863) 201-08-36, 201-08-38, yugaudit@mail.ru
344002, г.Ростов-на-Дону, пер.Семашко 48Е, 5-й этаж оф.1
Главная Статьи Учетная политика для целей налогообложения на 2012 год

Учетная политика для целей налогообложения на 2012 год

Вопросы учетной политики, для которых предусмотрены вариантные способы учета
Элемент учетной политики Варианты, допускаемые законодательством Норма НК РФ
Налог на добавленную стоимость
Порядок ведения раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций
  1. Если доля совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов, организация весь "входной" НДС ставит к вычету.
  2. Организация ведет раздельный учет НДС, независимо от доли расходов на не облагаемые НДС операции в общей сумме расходов
Пункт 4 ст. 170 НК РФ
Порядок расчета пропорции в целях ведения раздельного учета НДС по основным средствам (нематериальным активам), приобретенным в первом или во втором месяце квартала
  1. Расчет пропорции осуществляется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых ) НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за тот месяц, в котором были приобретены ОС (НМА).
  2. Расчет пропорции осуществляется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых (облагаемых) НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за тот квартал, в котором были приобретены ОС (НМА)
Пункт 4 ст. 170 НК РФ
Налог на прибыль организаций
Признание доходов от сдачи имущества в аренду
  1. В составе внереализационных доходов.
  2. В составе доходов от реализации
Пункт 4 ст. 250 НК РФ
Признание доходов от предоставления в пользование результатов интеллектуальной деятельности
  1. В составе внереализационных доходов.
  2. В составе доходов от реализации
Пункт 5 ст. 250 НК РФ
Метод оценки сырья и материалов при списании
  1. По стоимости единицы запасов.
  2. По средней стоимости.
  3. По стоимости первых по времениприобретений (ФИФО).
  4. По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)
Пункт 8 ст. 254 НК РФ
Применение амортизационной премии
  1. Организация применяет амортизационную премию. В этом случае в учетной политике необходимо закрепить размер амортизационной премии и критерии ее применения.
  2. Организация не применяет амортизационную премию
Пункт 9 ст. 258 НК РФ
Метод начисления амортизации
  1. Линейный метод.
  2. Нелинейный метод
Пункт 1 ст. 259 НК РФ
Порядок учета электронно- вычислительной техники организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий
  1. Расходы на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами в полной сумме в моментввода ее в эксплуатацию.
  2. Электронно-вычислительная техника учитывается по общим правилам в составе основных средств либо материальных расходов (в зависимости от стоимости)
Пункт 6 ст. 259 НК РФ
Применение к основной норме амортизации повышающих коэффициентов
  1. В учетной политике отражается решение о применении повышающих коэффициентов и отражается их размер.
  2. Повышающие коэффициенты не применяются
Пункты 1 и 2 ст. 259.3 НК РФ
Применение пониженных норм амортизации
  1. Пониженные нормы амортизации применяются. Устанавливаются перечень объектов и пониженные нормы.
  2. Пониженные нормы амортизации не применяются
Пункт 4 ст. 259.3 НК РФ
Создание резервов под предстоящие ремонты основных средств
  1. Резервы создаются. В учетной политике закрепляются нормативы отчислений в резервы.
  2. Резервы не создаются. Расходы на ремонт признаются прочими расходами того периода, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат
Статьи 260 и 324 НК РФ
Порядок учета расходов на НИОКР, которые привели к получению организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности
  1. Полученные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в общем порядке.
  2. Произведенные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет
Пункт 9 ст. 262 НК РФ
Учет расходов на приобретение прав на земельные участки, а также расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков
  1. Расходы признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, определенного в учетной политике (не менее пяти лет).
  2. Расходы признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов
Подпункт 1 п. 3 ст. 264.1НК РФ
Создание резерва по сомнительным долгам
  1. Резерв по сомнительным долгам создается.
  2. Резерв по сомнительным долгам не создается
Статья 266 НК РФ
Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
  1. Резерв создается.
  2. Резерв не создается
Статья 267 НК РФ
Резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов
  1. Резерв создается.
  2. Резерв не создается
Статья 267.1 НК РФ
Резервы предстоящих расходов на НИОКР
  1. Резерв создается под конкретную программу проведения НИОКР на срок, запланированный для проведения работ, но не более двух лет. Избранный срок создания резерва отражается в учетной политике.
  2. Резервы не создаются
Статья 267.2 НК РФ
Резерв предстоящих расходов некоммерческих организаций
  1. Резерв создается. В этом случае в учетной политике следует определить виды расходов, в отношении которых создается резерв.
  2. Резерв не создается
Статья 267.3 НК РФ
Метод оценки покупных товаров при их списании
  1. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).
  2. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
  3. По средней стоимости.
  4. По стоимости единицы товара
Подпункт 3 п. 1 ст. 268 НК РФ
Порядок определения предельной суммы процентов по долговым обязательствам
  1. Расчет осуществляется на основе определения среднего уровня процентов по сопоставимым долговым обязательствам. В учетной политике определяются критерии сопоставимости долговых обязательств.
  2. Расчет осуществляется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ
Пункт 1 ст. 269 НК РФ
Порядок признания доходов и расходов
  1. Метод начисления.
  2. Кассовый метод
Статьи 271 и 273 НК РФ
Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на рынке ценных бумаг

Расчетная цена необращающейся ценной бумаги может быть определена как:

  1. цена, рассчитанная исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги в соответствии с п. 4 Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, утвержденного Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н (далее - Порядок);
  2. цена ценной бумаги, рассчитанная по правилам, предусмотренным п. п. 5 - 19 Порядка;
  3. оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком
Пункт 6 ст. 280 НК РФ,п. п. 2, 20 Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, утвержденного Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н
Методы списания ценных бумаг при их реализации и ином выбытии
  1. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
  2. По стоимости единицы
Пункт 9 ст. 280 НК РФ
Порядок исчисления ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль
  1. Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей производятся исходя из фактически полученной прибыли
  2. Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей производятся в размере одной трети фактически уплаченного авансового платежа за предыдущий квартал
Пункт 2 ст. 286 НК РФ
Показатель, используемый в целях исчисления доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения
  1. Сумма расходов на оплату труда.
  2. Среднесписочная численность работников.
  3. Показатель удельного веса расходов на оплату труда. Этот вариант может применяться организациями с сезонным циклом работы по согласованию с налоговым органом
Пункт 2 ст. 288 НК РФ
Порядок уплаты налога в бюджет субъекта РФ при наличии нескольких обособленных подразделений на территории этого субъекта РФ
  1. Прибыль распределяется по всем подразделениям, которые и уплачивают налог самостоятельно.
  2. Определяется доля прибыли, приходящаяся на все обособленные подразделения, и налог уплачивается через одно (ответственное) подразделение
Пункт 2 ст. 288 НК РФ
Порядок формирования стоимости приобретения товаров
  1. Стоимость приобретения товаров определяется по цене, установленной договором.
  2. Стоимость приобретения товаров определяется с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Выбранный порядок применяется организацией в течение не менее двух налоговых периодов
Статья 320 НК РФ
Создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков
  1. Резерв создается. Определяется предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв.
  2. Резерв не создается
Статья 324.1 НК РФ
Создание резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год
  1. Резерв создается. Определяется предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв.
  2. Резерв не создается
Статья 324.1 НК РФ
Порядок учета расходов на приобретение лицензийна право пользования недрами
  1. Стоимость лицензии учитывается в составе нематериальных активов.
  2. Стоимость лицензии учитываетсяв составе прочих расходов в течение двух лет
Пункт 1 ст. 325 НК РФ
Порядок учета расходов, связанных с обеспечениембезопасных условий и охраны труда при добыче угля
  1. Указанные расходы принимаются к вычету при исчислении НДПИ.
  2. Указанные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль
Пункт 1 ст. 343.1 НК РФ

Вопросы учетной политики, для которых способы учета на нормативном уровне не закреплены

Элемент учетной политики Требования к способу Норма НК РФ
Налог на добавленную стоимость
Порядок ведения раздельного учета при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0% Налогоплательщик самостоятельно устанавливает в учетной политике порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам,услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ,услуг), операции по реализации которых облагаются по ставке 0% Пункт 10 ст. 165 НКРФ
Порядок ведения раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций Если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), он обязан вести раздельный учет такихопераций. Порядок раздельного учета определяется в учетной политике Пункт 4 ст. 149 НКРФ
Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Порядок раздельного учета определяется в учетной политике Пункт 4 ст. 170 НКРФ
Налог на доходы физических лиц
Порядок ведения налогового учета доходов, полученных физическими лицами, предоставленных физическим лицам вычетов, исчисленных и удержанных налогов Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа Пункт 1 ст. 230 НКРФ
Налог на прибыль организаций
Порядок учета расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам Закрепляется алгоритм расчета доли расходов, приходящейся на каждый участок недр Пункт 2 ст. 261 НКРФ
Порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ЦБ, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ЦБ, профессиональными участниками рынка ЦБ, не осуществляющими дилерскую деятельность Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, в учетной политике должны определить порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынкеценных бумаг, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынкеценных бумаг. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает виды ценных бумаг (обращающихся на организованномрынке ценных бумаг или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), по операциям с которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы включаются иные доходы и расходы, определенные в соответствии с гл. 25 НК РФ Пункт 8 ст. 280 НКРФ
Порядок учета ЦБ по операциям РЕПО Налогоплательщик самостоятельно, в соответствии с принятой им в целях налогообложения учетной политикой, определяет порядок учета выбывающих (возвращающихся) по операции РЕПО ценных бумаг Пункт 1 ст. 282 НКРФ
Критерии отнесения сделок к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок В учетной политике определяются критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок Пункт 2 ст. 301 НКРФ
Порядок ведения налогового учета В учетной политике закрепляется порядок ведения налогового учета Статья 313НК РФ
Система налоговых регистров Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитическихданных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике Статья 314НК РФ
Принципы и методы распределения доходов по производствам с длительным циклом В учетной политике закрепляются принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации по производствам с длительным технологическим циклом Статья 316НК РФ
Определение перечня прямых расходов В учетной политике определяется перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) Пункт 1 ст. 318 НКРФ
Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию(выполненные работы, оказанные услуги) В учетной политике определяется порядок распределения прямых расходов. Разработанный порядок подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов Пункт 1 ст. 319 НКРФ
Порядок распределения прямых расходов между видами продукции (работ,услуг) Механизм распределения определяется организацией самостоятельно с применением экономически обоснованных показателей Пункт 1 ст. 319 НКРФ
Порядок распределения асходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, относящихся к несколькимучасткам недр В учетной политике закрепляется порядок распределения указанных расходов между участками недр Пункт 3 ст. 325.1 НК РФ
Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых
Виды расходов, связанныхс обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, учитываемых при определении налогового вычета В учетной политике определяются виды расходов, учитываемых при определенииналогового вычета <5> Пункт 6 ст. 343.1 НК РФ

Примечание Менять учетную политику по общему правилу можно только с начала следующего налогового периода (года). Изменения вносятся либо в связи с изменением законодательства, либо в связи с изменением применяемых методов учета, при этом нужно учитывать, что по некоторым вопросам в отдельных статьях НК РФ установлены ограничения Ограничения на внесение изменений а Учетную политику для налогообложения

Способ учета, закрепляемый в учетной политике Порядок изменения учетной политики Норма НК РФ
Метод начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества
Налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет
Пункт 1 ст. 259 НК РФ
Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)
Порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП), закрепленный в учетной политике, подлежит применению в течение не менее двух налоговыхпериодов
Пункт 1 ст. 319 НК РФ
Порядок формирования стоимости приобретения товаров
Порядок формирования стоимости приобретения товаров, закрепленный в учетной политике, применяется в течение не менее двух налоговых периодов
Статья 320 НК РФ
Порядок признания расходов, связанных с обеспечением безопасныхусловий и охраны труда при добыче угля
Указанные расходы могут либо приниматься к вычету при определении суммы НДПИ, либо включаться в расходы в целях исчисления налога на прибыль. Порядок признания расходов должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения. Изменение указанного порядка допускается не чаще одного раза в пять лет
Пункт 1 ст. 343.1 НК РФ

 

123

Вопросы учетной политики, для которых предусмотрены вариантные способы учета
Элемент учетной политики Варианты, допускаемые законодательством Норма НК РФ
Налог на добавленную стоимость
Порядок ведения раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций
  1. Если доля совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов, организация весь "входной" НДС ставит к вычету.
  2. Организация ведет раздельный учет НДС, независимо от доли расходов на не облагаемые НДС операции в общей сумме расходов
Пункт 4 ст. 170 НК РФ
Порядок расчета пропорции в целях ведения раздельного учета НДС по основным средствам (нематериальным активам), приобретенным в первом или во втором месяце квартала
  1. Расчет пропорции осуществляется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых ) НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за тот месяц, в котором были приобретены ОС (НМА).
  2. Расчет пропорции осуществляется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых (облагаемых) НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за тот квартал, в котором были приобретены ОС (НМА)
Пункт 4 ст. 170 НК РФ

Налог на прибыль организаций
Признание доходов от сдачи имущества в аренду
  1. В составе внереализационных доходов.
  2. В составе доходов от реализации
Пункт 4 ст. 250 НК РФ
Признание доходов от предоставления в пользование результатов интеллектуальной деятельности
  1. В составе внереализационных доходов.
  2. В составе доходов от реализации
Пункт 5 ст. 250 НК РФ
Метод оценки сырья и материалов при списании
  1. По стоимости единицы запасов.
  2. По средней стоимости.
  3. По стоимости первых по времениприобретений (ФИФО).
  4. По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)
Пункт 8 ст. 254 НК РФ
Применение амортизационной премии
  1. Организация применяет амортизационную премию. В этом случае в учетной политике необходимо закрепить размер амортизационной премии и критерии ее применения.
  2. Организация не применяет амортизационную премию
Пункт 9 ст. 258 НК РФ
Метод начисления амортизации
  1. Линейный метод.
  2. Нелинейный метод
Пункт 1 ст. 259 НК РФ
Порядок учета электронно- вычислительной техники организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий
  1. Расходы на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами в полной сумме в моментввода ее в эксплуатацию.
  2. Электронно-вычислительная техника учитывается по общим правилам в составе основных средств либо материальных расходов (в зависимости от стоимости)
Пункт 6 ст. 259 НК РФ
Применение к основной норме амортизации повышающих коэффициентов
  1. В учетной политике отражается решение о применении повышающих коэффициентов и отражается их размер.
  2. Повышающие коэффициенты не применяются
Пункты 1 и 2 ст. 259.3 НК РФ
Применение пониженных норм амортизации
  1. Пониженные нормы амортизации применяются. Устанавливаются перечень объектов и пониженные нормы.
  2. Пониженные нормы амортизации не применяются
Пункт 4 ст. 259.3 НК РФ
Создание резервов под предстоящие ремонты основных средств
  1. Резервы создаются. В учетной политике закрепляются нормативы отчислений в резервы.
  2. Резервы не создаются. Расходы на ремонт признаются прочими расходами того периода, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат
Статьи 260 и 324 НК РФ
Порядок учета расходов на НИОКР, которые привели к получению организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности
  1. Полученные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в общем порядке.
  2. Произведенные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет
Пункт 9 ст. 262 НК РФ
Учет расходов на приобретение прав на земельные участки, а также расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков
  1. Расходы признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, определенного в учетной политике (не менее пяти лет).
  2. Расходы признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов
Подпункт 1 п. 3 ст. 264.1НК РФ
Создание резерва по сомнительным долгам
  1. Резерв по сомнительным долгам создается.
  2. Резерв по сомнительным долгам не создается
Статья 266 НК РФ
Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
  1. Резерв создается.
  2. Резерв не создается
Статья 267 НК РФ
Резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов
  1. Резерв создается.
  2. Резерв не создается
Статья 267.1 НК РФ
Резервы предстоящих расходов на НИОКР
  1. Резерв создается под конкретную программу проведения НИОКР на срок, запланированный для проведения работ, но не более двух лет. Избранный срок создания резерва отражается в учетной политике.
  2. Резервы не создаются
Статья 267.2 НК РФ
Резерв предстоящих расходов некоммерческих организаций
  1. Резерв создается. В этом случае в учетной политике следует определить виды расходов, в отношении которых создается резерв.
  2. Резерв не создается
Статья 267.3 НК РФ
Метод оценки покупных товаров при их списании
  1. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).
  2. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
  3. По средней стоимости.
  4. По стоимости единицы товара
Подпункт 3 п. 1 ст. 268 НК РФ
Порядок определения предельной суммы процентов по долговым обязательствам
  1. Расчет осуществляется на основе определения среднего уровня процентов по сопоставимым долговым обязательствам. В учетной политике определяются критерии сопоставимости долговых обязательств.
  2. Расчет осуществляется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ
Пункт 1 ст. 269 НК РФ
Порядок признания доходов и расходов
  1. Метод начисления.
  2. Кассовый метод
Статьи 271 и 273 НК РФ
Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на рынке ценных бумаг

Расчетная цена необращающейся ценной бумаги может быть определена как:

  1. цена, рассчитанная исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги в соответствии с п. 4 Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, утвержденного Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н (далее - Порядок);
  2. цена ценной бумаги, рассчитанная по правилам, предусмотренным п. п. 5 - 19 Порядка;
  3. оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком
Пункт 6 ст. 280 НК РФ,п. п. 2, 20 Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, утвержденного Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н
Методы списания ценных бумаг при их реализации и ином выбытии
  1. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
  2. По стоимости единицы
Пункт 9 ст. 280 НК РФ
Порядок исчисления ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль
  1. Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей производятся исходя из фактически полученной прибыли
  2. Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей производятся в размере одной трети фактически уплаченного авансового платежа за предыдущий квартал
Пункт 2 ст. 286 НК РФ
Показатель, используемый в целях исчисления доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения
  1. Сумма расходов на оплату труда.
  2. Среднесписочная численность работников.
  3. Показатель удельного веса расходов на оплату труда. Этот вариант может применяться организациями с сезонным циклом работы по согласованию с налоговым органом
Пункт 2 ст. 288 НК РФ
Порядок уплаты налога в бюджет субъекта РФ при наличии нескольких обособленных подразделений на территории этого субъекта РФ
  1. Прибыль распределяется по всем подразделениям, которые и уплачивают налог самостоятельно.
  2. Определяется доля прибыли, приходящаяся на все обособленные подразделения, и налог уплачивается через одно (ответственное) подразделение
Пункт 2 ст. 288 НК РФ
Порядок формирования стоимости приобретения товаров
  1. Стоимость приобретения товаров определяется по цене, установленной договором.
  2. Стоимость приобретения товаров определяется с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Выбранный порядок применяется организацией в течение не менее двух налоговых периодов
Статья 320 НК РФ
Создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков
  1. Резерв создается. Определяется предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв.
  2. Резерв не создается
Статья 324.1 НК РФ
Создание резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год
  1. Резерв создается. Определяется предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв.
  2. Резерв не создается
Статья 324.1 НК РФ
Порядок учета расходов на приобретение лицензийна право пользования недрами
  1. Стоимость лицензии учитывается в составе нематериальных активов.
  2. Стоимость лицензии учитываетсяв составе прочих расходов в течение двух лет
Пункт 1 ст. 325 НК РФ
Порядок учета расходов, связанных с обеспечениембезопасных условий и охраны труда при добыче угля
  1. Указанные расходы принимаются к вычету при исчислении НДПИ.
  2. Указанные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль
Пункт 1 ст. 343.1 НК РФ

Вопросы учетной политики, для которых способы учета на нормативном уровне не закреплены

Элемент учетной политики Требования к способу Норма НК РФ
Налог на добавленную стоимость
Порядок ведения раздельного учета при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0% Налогоплательщик самостоятельно устанавливает в учетной политике порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам,услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ,услуг), операции по реализации которых облагаются по ставке 0% Пункт 10 ст. 165 НКРФ
Порядок ведения раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций Если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), он обязан вести раздельный учет такихопераций. Порядок раздельного учета определяется в учетной политике Пункт 4 ст. 149 НКРФ
Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Порядок раздельного учета определяется в учетной политике Пункт 4 ст. 170 НКРФ
Налог на доходы физических лиц
Порядок ведения налогового учета доходов, полученных физическими лицами, предоставленных физическим лицам вычетов, исчисленных и удержанных налогов Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа Пункт 1 ст. 230 НКРФ
Налог на прибыль организаций
Порядок учета расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам Закрепляется алгоритм расчета доли расходов, приходящейся на каждый участок недр Пункт 2 ст. 261 НКРФ
Порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ЦБ, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ЦБ, профессиональными участниками рынка ЦБ, не осуществляющими дилерскую деятельность Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, в учетной политике должны определить порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынкеценных бумаг, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынкеценных бумаг. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает виды ценных бумаг (обращающихся на организованномрынке ценных бумаг или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), по операциям с которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы включаются иные доходы и расходы, определенные в соответствии с гл. 25 НК РФ Пункт 8 ст. 280 НКРФ
Порядок учета ЦБ по операциям РЕПО Налогоплательщик самостоятельно, в соответствии с принятой им в целях налогообложения учетной политикой, определяет порядок учета выбывающих (возвращающихся) по операции РЕПО ценных бумаг Пункт 1 ст. 282 НКРФ
Критерии отнесения сделок к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок В учетной политике определяются критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок Пункт 2 ст. 301 НКРФ
Порядок ведения налогового учета В учетной политике закрепляется порядок ведения налогового учета Статья 313НК РФ
Система налоговых регистров Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитическихданных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике Статья 314НК РФ
Принципы и методы распределения доходов по производствам с длительным циклом В учетной политике закрепляются принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации по производствам с длительным технологическим циклом Статья 316НК РФ
Определение перечня прямых расходов В учетной политике определяется перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) Пункт 1 ст. 318 НКРФ
Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию(выполненные работы, оказанные услуги) В учетной политике определяется порядок распределения прямых расходов. Разработанный порядок подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов Пункт 1 ст. 319 НКРФ
Порядок распределения прямых расходов между видами продукции (работ,услуг) Механизм распределения определяется организацией самостоятельно с применением экономически обоснованных показателей Пункт 1 ст. 319 НКРФ
Порядок распределения асходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, относящихся к несколькимучасткам недр В учетной политике закрепляется порядок распределения указанных расходов между участками недр Пункт 3 ст. 325.1 НК РФ
Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых
Виды расходов, связанныхс обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, учитываемых при определении налогового вычета В учетной политике определяются виды расходов, учитываемых при определенииналогового вычета <5> Пункт 6 ст. 343.1 НК РФ

Примечание Менять учетную политику по общему правилу можно только с начала следующего налогового периода (года). Изменения вносятся либо в связи с изменением законодательства, либо в связи с изменением применяемых методов учета, при этом нужно учитывать, что по некоторым вопросам в отдельных статьях НК РФ установлены ограничения Ограничения на внесение изменений а Учетную политику для налогообложения

Способ учета, закрепляемый в учетной политике Порядок изменения учетной политики Норма НК РФ
Метод начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества
Налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет
Пункт 1 ст. 259 НК РФ
Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)
Порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП), закрепленный в учетной политике, подлежит применению в течение не менее двух налоговыхпериодов
Пункт 1 ст. 319 НК РФ
Порядок формирования стоимости приобретения товаров
Порядок формирования стоимости приобретения товаров, закрепленный в учетной политике, применяется в течение не менее двух налоговых периодов
Статья 320 НК РФ
Порядок признания расходов, связанных с обеспечением безопасныхусловий и охраны труда при добыче угля
Указанные расходы могут либо приниматься к вычету при определении суммы НДПИ, либо включаться в расходы в целях исчисления налога на прибыль. Порядок признания расходов должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения. Изменение указанного порядка допускается не чаще одного раза в пять лет
Пункт 1 ст. 343.1 НК РФ